旅客運輸服務（wù）進項（xiàng）稅抵扣（kòu）申報,納稅人購進旅客運輸服務是否可以抵扣進項（xiàng）稅額

　　根據（jù）《關（guān）於深化增（zēng）值稅改革（gé）有關政（zhèng）策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年（nián）第39號)第六條（tiáo）規定：“納稅人購進國內旅客（kè）運輸（shū）服務，其進項稅額（é）允許（xǔ）從銷項（xiàng）稅額中抵扣。納稅人（rén）未（wèi）取得增（zēng）值稅專（zhuān）用發票（piào）的（de），暫（zàn）按照以下規定（dìng）確定進項稅額：

　　1.取（qǔ）得增值（zhí）稅電（diàn）子普通發票的（de），為發票上注（zhù）明（míng）的（de）稅額;

　　2.取得注明旅（lǚ）客身份信息（xī）的航空運輸電子客票（piào）行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

　　航（háng）空旅客運輸進項稅額=(票價（jià）+燃油附加費)÷(1+9%)*9%

　　3.取得注明旅客身（shēn）份信息（xī）的鐵路車票的，為按照下列公式計算（suàn）的進（jìn）項稅額：

　　鐵路（lù）旅客運輸進（jìn）項稅額（é）=票麵金額÷(1+9%)*9%

　　4.取得注（zhù）明（míng）旅客身份（fèn）信（xìn）息（xī）的公路（lù）、水路等其他客票的，按照下列公式計（jì）算進項稅額（é）：

　　公路、水路等其他旅客運輸進（jìn）項稅（shuì）額=票麵金額÷(1+3%)*3%

　　九、本公告自2019年4月1日起執（zhí）行。”

1變化一：不動產一（yī）次（cì）性抵扣

政策要點（diǎn）：

　　自2019年4月1日起，《營業稅改征增值稅試點有關事項（xiàng）的規定》(財稅（shuì）〔2016〕36號印發)第一條（tiáo）第(四)項第1點、第（dì）二（èr）條第（dì）(一)項第1點停止執行，納（nà）稅人取（qǔ）得（dé）不動（dòng）產或者不動產（chǎn）在建工程的進項稅額不（bú）再分2年抵（dǐ）扣。此前按（àn）照上述（shù）規定（dìng）尚未抵（dǐ）扣完畢的待抵扣（kòu）進項稅（shuì）額，可自2019年（nián）4月稅（shuì）款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

案例：

　　某增值稅一般（bān）納稅人，2018年7月份購進了辦公大樓一座，用於公司辦公，計入固定資產，並（bìng）於次月開始（shǐ）計提折（shé）舊。該納稅人取得了增值稅專用發（fā）票並認證相（xiàng）符。專用發票上注（zhù）明的金（jīn）額為1000萬，增值稅稅額（é）為100萬。該納稅（shuì）人（rén）2018年（nián）8月按政策抵扣該不動產對應進項稅額600000(=1000000×60%)元，剩餘（yú）進項稅額400000(=1000000×40%)元作為待抵扣進項稅額。

　　2019年4月（yuè）該納稅人將該筆待抵扣（kòu）進項（xiàng）稅額一（yī）次（cì）性轉入（rù）進項稅額申報抵扣，不考慮其他因（yīn）素（sù），請試填（tián）寫當期（qī）增值稅申報表。

解析：

　　1.2019年3月稅（shuì）款所屬期，該納稅人《增值稅納（nà）稅申報表附列資料(五)》第6欄“期末（mò）待抵扣不動（dòng）產進（jìn）項稅（shuì）額”的期末餘（yú）額為400000元。見（jiàn）下圖：

　　2.依據政策，2019年3月稅款所屬期《增值稅納（nà）稅申報表附列資（zī）料(五)》第6欄“期末待抵（dǐ）扣不（bú）動（dòng）產進項稅額”的期（qī）末餘額，一次性抵扣時，可結轉填入《增值稅（shuì）納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”。

報表（biǎo）說明：

　　本案（àn）例報表填寫示例如（rú）下：《增值稅納稅（shuì）申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)

變（biàn）化二：旅（lǚ）客運輸服（fú）務抵（dǐ）扣

政策要點：

　　納稅人購（gòu）進國（guó）內（nèi）旅客運輸（shū）服務，其進項稅額允（yǔn）許從銷（xiāo）項（xiàng）稅額中（zhōng）抵扣。納稅人（rén）未（wèi）取得增（zēng）值稅專用發票的，暫按照以下（xià）規定確（què）定（dìng）進項稅額：

　　①取得（dé）增（zēng）值稅電子普通發票的，為發票上注明（míng）的（de）稅額（é）;

　　②取得注明旅客（kè）身份（fèn）信息（xī）的航空運輸電（diàn）子客票行程單的，為按照下（xià）列公式計算進項（xiàng）稅額：

　　航（háng）空旅客運輸進（jìn）項稅額=(票（piào）價+燃油附（fù）加費)÷(1+9%)×9%

　　③取得注明旅客身（shēn）份信息的鐵路車票的（de），為按照下列公（gōng）式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸（shū）進項稅額=票麵金額÷(1+9%)×9%

　　④取得注明旅客身（shēn）份信息的公（gōng）路、水路等其他（tā）客票的，按（àn）照下列公式計算進項稅額（é）：公路、水路等（děng）其（qí）他（tā）旅客運（yùn）輸進項稅額=票麵金額（é）÷(1+3%)×3%

案（àn）例：

　　某增值（zhí）稅一般納稅人2019年4月所屬期發生以下業（yè）務：

　　①購（gòu）進旅客運輸服（fú）務，取得增值稅專用發票（piào）1份，票麵（miàn）金額10萬元，稅額0.9萬元;

　　②購進旅客運輸服（fú）務，取得增值（zhí）稅電子普通（tōng）發票1份，票（piào）麵注明稅額900元;

　　③購進（jìn）旅客（kè）運輸服務，取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1份，票價800元，燃油附加費50元;

　　④購進旅客運輸服務，取（qǔ）得注明旅客（kè）身份信（xìn）息（xī）的鐵路車票1份，票麵金額240元;

　　⑤購進旅客運輸服務，取得注明旅客身份信息（xī）的公（gōng）路客票1份，票麵金額（é）103元;

　　假（jiǎ）設（shè）上述（shù）抵扣憑證均（jun1）合法有效，符合法（fǎ）定（dìng）形式，不考慮其他因素，請試填（tián）寫（xiě）2019年4月稅款（kuǎn）所（suǒ）屬期《增值稅（shuì）納稅申（shēn）報表附列資（zī）料(二（èr）)》(本期進項稅額（é）明細)。

解析：

　　依（yī）據（jù）政策，

　　業務（wù）①對應抵（dǐ）扣（kòu）憑證為增值（zhí）稅專用發票（piào），進項稅額0.9萬元;

　　業務（wù）②-⑤對應（yīng）其（qí）他抵扣憑（píng）證，進項稅額（é）：

　　900+(800+50)÷(1+9%)

　　×9%+240÷(1+9%)

　　×9%+103÷(1+3%)×3%=993(元)

　　合計：9000+993=9993(元)

報表說明:

　　依據填表說（shuō）明，《增（zēng）值稅納稅（shuì）申報表附列資（zī）料(二)》(本期（qī）進（jìn）項稅額明細（xì）)填寫方法：

　　①本期允許抵（dǐ）扣（kòu）的購（gòu）進（jìn）旅（lǚ）客運輸服務取得（dé）的（de）增值稅專用發票對（duì）應進項稅（shuì）額，填（tián）入第1欄;

　　②本期允許（xǔ）抵扣的購進旅客運輸服（fú）務取得的其他扣（kòu）稅憑證對應進項（xiàng）稅額，填（tián）入第4欄;

　　③第10欄，作（zuò）為統計（jì）欄，反映按（àn）規定本期購進旅客運（yùn）輸服務，所取（qǔ）得的扣稅（shuì）憑證上注明或按規定計算的金額和稅額（é）。本欄次包括第（dì）1欄中（zhōng）按規定本期允（yǔn）許抵扣的購進（jìn）旅客運（yùn）輸（shū）服務取得的增值稅（shuì）專用發票和第4欄中按（àn）規定本期允許抵扣的購進旅客運輸（shū）服務取得的其他扣稅憑證。

　　綜上，本案例報表填寫（xiě）示例如下：《增值稅納稅申報（bào）表附列資料(二)》(本（běn）期進項（xiàng）稅額明細)

變化三：加計抵減

政策要點：

　　自2019年4月1日至（zhì）2021年（nián）12月31日，允許生產（chǎn）、生活性服務業納稅（shuì）人按照當期可抵扣進（jìn）項稅額（é）加計10%，抵（dǐ）減應納稅額。

案例（lì）：

　　某生活服務業（yè）增值稅一般納稅人2017年1月設立（lì），當（dāng）月登記為增值（zhí）稅一般納稅人。2019年4月稅（shuì）款（kuǎn）所屬期增（zēng）值稅數（shù）據如下：

　　①一般計（jì）稅方（fāng）法銷項稅額10萬元（yuán），進項稅（shuì）額5萬元，上期留抵稅額4.6萬元;

　　②簡易計稅（shuì）方法銷售額100萬元，假設該增（zēng）值稅一般納稅人當期符合加計抵減（jiǎn）政策，不考慮其他（tā）因素，請試填寫（xiě）2019年（nián）4月稅款所屬期（qī）《增值稅納稅（shuì）申報表》。

解析：

　　①當期計提加計抵減額=當期（qī）可抵扣（kòu）進項稅額×10%=50000×10%=5000(元);

　　當期可抵（dǐ）減（jiǎn）加計抵減額=上期末加計抵減額（é）餘額（é）+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵（dǐ）減額=0+5000-0=5000(元)

　　②納（nà）稅人一般計（jì）稅方法下的應納稅額：100000-50000-46000=4000(元)

　　③比較，當期可抵減加計抵減額>納稅（shuì）人一般計稅方法下的（de）應（yīng）納稅額>0,加（jiā）計抵減後，當期一（yī）般計稅方法（fǎ）應納稅（shuì）額為（wéi）0，未抵減完（wán）畢的當（dāng）期可抵減加計抵（dǐ）減額1000(=5000-4000)元，結轉下期（qī）繼續抵減。

　　④納（nà）稅人（rén）當（dāng）期簡易計（jì）稅辦法計算的應納稅額：

　　1000000×3%=30000(元)

　　當（dāng）期應納稅額合計：

　　0+30000=30000(元)

報表說明（míng）:

　　①《增值稅納稅申報（bào）表附（fù）列資（zī）料(四)》(稅額（é）抵（dǐ）減情況表)第6至8行僅（jǐn）限適用加計抵（dǐ）減政策（cè）的納稅人填寫，反映（yìng）其加計抵減情況。

　　第1列“期初餘額”：填（tián）寫上期期末（mò）結餘的加計抵減額。

　　第2列“本期發生（shēng）額”：填寫（xiě）按（àn）照（zhào）規定本期計提的加計抵減額（é）。

　　第（dì）3列“本期調（diào）減（jiǎn）額”：填寫按照規定（dìng）本期應調減的（de）加計（jì）抵減（jiǎn）額。

　　第4列“本期可抵（dǐ）減額”：按表中所（suǒ）列公式填寫。

　　第5列“本期實際抵減額”：反（fǎn）映按照規（guī）定本期實際（jì）加計抵減額

　　②《增值稅納（nà）稅申（shēn）報（bào）表》 (一般納稅人適用)

　　第19欄（lán）“應納稅額”：反映（yìng）納（nà）稅人本期按（àn）一般計稅方（fāng）法計算並應繳納的增（zēng）值稅額。適用加計抵減（jiǎn）政策的（de）納稅人，按（àn）以下公式填寫：

　　本欄“一般項目”列“本月（yuè）數”=第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第（dì）18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月（yuè）數”-“實際（jì）抵減額”。

　　本欄“即（jí）征（zhēng）即退（tuì）項目”列“本月數”=第11欄“銷項（xiàng）稅額”“即征即退項目（mù）”列“本月數”-第（dì）18欄“實（shí）際（jì）抵扣稅額”“即征即退（tuì）項目”列“本月（yuè）數”-“實際抵減額”。

　　綜上，本案例報表（biǎo）填（tián）列示例如下（xià）：《增值稅納（nà）稅申報表附列資料(四)》(稅額抵減（jiǎn）情況表)

　　《增值稅納稅申報表（biǎo）》 (一般納稅人（rén）適用)(部分)

變化（huà）四：稅率下調（diào）

政策要點：

　　自2019年4月1日起（qǐ），增值稅一（yī）般（bān）納稅（shuì）人發生增（zēng）值稅應（yīng）稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的（de），稅率調整（zhěng）為（wéi）13%;原適用10%稅率的（de），稅（shuì）率調整（zhěng）為9%。

　　納稅人在增值（zhí）稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值（zhí）稅應稅（shuì）銷售行為，需要補開增值稅發票的（de），應當按照（zhào）原適用稅率補開。

案例：

　　某增值稅（shuì）一般納稅人2019年4月發生如下（xià）業務：

　　①銷售貨物一批，開（kāi）具增值稅專用發票1份，票麵金額100000元，稅（shuì）額13000元（yuán）;

　　②對4月1日之前未開票的某項銷售業務，補開增值稅增值稅專用發票（piào）1份（fèn），票麵（miàn）金額100000元，稅額16000元。

　　不考慮其他（tā）因素（sù），請試填寫2019年4月稅款所（suǒ）屬期（qī）《增（zēng）值稅納稅申報表（biǎo）附列資料(一)》(本期銷售情（qíng）況明細)。

報表（biǎo）說明：

　　依據填表（biǎo）說明，納稅人申報適用（yòng）16%、10%等原增值（zhí）稅稅率應稅項目時（shí），按（àn）照申報表（biǎo）調整前後的對應關係，分別填寫相關欄（lán）次。因此，納（nà）稅人補開16%稅率（lǜ）的專票，仍填列第1欄次（cì）。

　　第1欄第1列銷售額：100000+100000=200000(元)

　　第（dì）1欄第2列稅額：13000+16000=29000(元)

　　綜上，本案例（lì）報表填寫示例如下：《增（zēng）值（zhí）稅納稅申報表（biǎo）附列資料(一（yī）)》(本期銷（xiāo）售情況明細)

本文政策依（yī）據

　　1. 《財政部 稅務（wù）總局 海關總署關（guān）於深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅（shuì）務總（zǒng）局 海（hǎi）關總（zǒng）署公（gōng）告2019年第39號)

　　2. 《國家稅務總局關於深化增值稅改革（gé）有關事項的公告（gào）》(國家稅務總（zǒng）局公告2019年（nián）第（dì）14號)

　　3.《國家稅務總局關（guān）於調整增值稅納稅申報有關事項（xiàng）的（de）公告（gào）》(國家稅務（wù）總局公告2019年第15號)