「稅收籌劃」如何進行增值稅的稅收籌劃？

　　增值稅（shuì）是一個中性（xìng）的稅種，針（zhēn）對貨物、勞務和服務流轉過程當中的增（zēng）值（zhí）部（bù）分征稅，故名“增值稅”。想要進行增值稅方麵的（de）稅收籌劃，前提是對交易或事項（xiàng）進行增值稅處理（lǐ）時有選擇的空間，才能有籌劃的空間。那麽，在增值稅處理（lǐ）時，哪些方（fāng）麵是可以（yǐ）選擇的呢?

　　很（hěn）多人提到了可以選擇增（zēng）值（zhí）稅納稅人的（de）身份，我個人（rén）認（rèn）為這種選擇的（de）空間（jiān）有限，意義不大。

　　雖（suī）然說小規（guī）模納稅人可以在（zài）起征點範圍內免征增值稅（shuì），但是這僅僅適用於初創階段，或者不必抵扣進項稅額的小型、微型市場主體（tǐ），如個體工商戶等。說實話（huà），這種意義不大，小規模納稅（shuì）人本身交不（bú）了多少稅，沒有（yǒu）什麽籌劃的價值。

　　對於誌存高遠的（de）創（chuàng）業者來說，目標肯（kěn）定是（shì）做大做強，隻有成為一般納稅人，按（àn）照財務會計製度和稅務規定進行（háng）會計核算，提高內控水平，才能讓（ràng）企（qǐ）業逐（zhú）步走上正軌。

　　另一方（fāng）麵（miàn），小規模納稅人稅（shuì）負（fù）不會超過3%;一般納稅人雖然適用的稅率13%、9%或6%，但隻（zhī）要有充分的進項（xiàng）稅額抵扣，實（shí）際稅負未必也（yě）高於3%。

　　在計稅（shuì）方式的選擇方（fāng）麵（miàn），可以進行籌劃（huá），以適當降低增值稅的稅負

　　增值稅（shuì）一般納稅人的主流計稅（shuì）方式是一（yī）般計稅法方（fāng）法，當期（qī）應（yīng）納稅額=當期銷項稅（shuì）-當期進（jìn）項稅額（é）-上期（qī）的期末留抵稅額(如果（guǒ）有的話)。還有（yǒu）一種計稅方法（fǎ）——簡易計稅（shuì）方法，即（jí）銷售收入按照（zhào）3%或（huò）5%征收率計算納稅，同時不（bú）能抵扣進（jìn）項稅額。在（zài）特定情況下，允許一般納稅（shuì）人（rén）自由選擇是否按照簡易計稅方法，折舊有（yǒu）了（le）選擇籌劃（huá）的空間（jiān）。

　　那麽，如果某個（gè）項目確實無法取得進項（xiàng）稅額（é），或者某些行業無法（fǎ）本身就（jiù）很難（nán）取得進（jìn）項稅額，就可以選擇適用簡易計稅辦法，以達到合理少交增值（zhí）稅的目的（de）。

　　例如，財稅[2009]9號規定（dìng），以下幾種情況（kuàng）允許一般納稅人（rén）選擇簡（jiǎn）易計稅辦法。

　　1、縣級（jí）及縣級以下小型（xíng）水力發電（diàn）單位生產（chǎn）的（de）電力【裝機容量為5萬千瓦以（yǐ）下(含)】2、建築用和生產建（jiàn）築（zhù）材料所用的砂（shā）土石料;

　　3、屬於一般納稅人的自來水公司（sī）銷（xiāo）售自（zì）來（lái）水(其他單（dān）位銷售自來（lái）水9%);

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　　這是因為上述這些項目（mù）在日常運營過程（chéng）中，比（bǐ）較難以取得進項稅額，如（rú）果（guǒ）按（àn）照一般計稅方法，稅負就非常高。納稅人選擇適用（yòng）簡易（yì）計稅方法，就能（néng）有效降低稅（shuì）負（fù）。

　　舉個栗子

　　如果某個5萬千瓦的小型（xíng）水電站（zhàn），一（yī）個月發電銷售收（shōu）入為200萬（wàn）元（yuán），因為水（shuǐ）力發電廠（chǎng）是基本上沒有（yǒu）進（jìn）項（xiàng）的，按照一般計稅方（fāng）法應（yīng）納稅額=200×13%=26萬元;如果按照簡（jiǎn）易計稅方法應納稅（shuì）額=200×3%=6萬元。

　　兩者對比，簡易（yì）計（jì）稅（shuì）方法節省增值稅（shuì）20萬（wàn）元。

　　不過，納稅人在選（xuǎn）擇是否按照簡易計稅方法時，應當綜合考慮企業所得稅，否則有可能在增值稅這裏撿了“芝（zhī）麻”，在（zài）企業所得稅這裏卻丟了“西瓜”。

　　為（wéi）什（shí）麽會出現這種情況?

　　這是因為少交的增值稅，會（huì）造成銷售收入的（de）基數擴大（dà），在計算企（qǐ）業所得（dé）稅時（shí），如果恰好在某個臨界點，會造成多（duō）交企業所（suǒ）得稅。

　　舉例說明

　　同（tóng）樣一筆（bǐ）100萬元（yuán）的含稅收（shōu）入，如果（guǒ）適（shì）用簡易計稅方（fāng）法（fǎ），銷售收入是97.09萬元(100/1+3%)，而如（rú）果適用一般計稅方（fāng）法，銷售（shòu）收入是（shì）88.50萬元(100/1+13%)。

　　在同樣的成本前（qián）提下，選擇簡易計稅會導（dǎo）致該項交（jiāo）易的利潤擴大8.59萬元，假設適用25%企（qǐ）業所得稅的稅率，最後的結果就是增（zēng）值（zhí）稅少交了（le），但是應（yīng）納企（qǐ）業（yè）所得稅（shuì）多交2.15萬元。

　　企業所得稅影響的是淨利（lì）潤（rùn），增值稅隻影響現金流，到底如果選擇（zé），企業財務人員（yuán）應該根（gēn）據自（zì）身情況作出（chū）合理（lǐ）的判斷。

　　所以簡易計（jì）稅不一定是最優選擇，不能一味盯著增（zēng）值稅，卻忘了背後還有一個企業（yè）所得稅。

　　在納稅（shuì）義務的發生時間確認方（fāng）麵，可以合（hé）理延（yán）後（hòu）納（nà）稅發生時（shí）間，減輕資金外流的壓力。

　　增值稅雖然是一個不影（yǐng）響（xiǎng）利潤（rùn），運行（háng）於利潤（rùn）體（tǐ）係（xì）之外（wài）的稅種（zhǒng），但是（shì）影響企業的現金流（liú）。而現金（jīn）流是企（qǐ）業運行的“血液”，也是極端重要的。所以做好籌劃，適當延後資（zī）金外（wài）流，也是（shì）很有必要（yào）的。

　　增值稅納稅義務發（fā）生時間的（de）總原則是：增值稅納稅義務（wù）發生於收訖（qì）銷售款項（xiàng）或者取得索（suǒ）取銷（xiāo）售款項憑據的（de）當天;先開（kāi）具發票的，為開具發票的當（dāng）天。

　　第一，在合法的（de）前提下（xià），開發票（piào）不要太積極（jí）。否則就馬上發生納稅義務，到（dào）稅款所屬期（qī）的（de）次月征（zhēng）期必須馬上繳（jiǎo）稅。當（dāng）然，前提是符合稅（shuì）法的規定。

。

　　第（dì）二，采取賒銷或分（fèn）期（qī）收款形式的，要在書麵合（hé）同（tóng）上明（míng）確收款（kuǎn）時點。現（xiàn）在的市（shì）場競爭很激烈，不（bú）少企（qǐ）業（yè）的賬期很長，如果沒有（yǒu）在合同上（shàng）做好這手準備，就意（yì）味（wèi）著（zhe）不（bú）但在損失（shī）流動性，還要替（tì）下家墊付增值稅!分期（qī）收款，就可以分期（qī）確認增值稅納稅（shuì）義（yì）務，所以，一定（dìng）要在合（hé）同上明明白白注明分期（qī）收（shōu）款的時點，以盡可能避免一次繳（jiǎo）納增值稅（shuì）的壓（yā）力

　　綜上所述（shù）：增值稅的籌劃一般存在（zài）於稅法規定（dìng）的可選空間之（zhī）內，但增（zēng）值（zhí）稅（shuì）的籌劃決（jué）不（bú）能隻管增值稅，不管其他稅（shuì）種（zhǒng），尤其（qí）是企（qǐ）業所得稅。對於（yú）企業的財務人員而（ér）言，籌劃的前提是合法（fǎ），目標是降低綜合稅負，而不是（shì）僅僅考慮增值稅（shuì）。畢（bì）竟，企業要交的稅不（bú）隻是增值稅一種。

　　增值稅作為我國（guó）的第一大稅種，而且稅率頗高（gāo）(雖然已經（jīng）降了幾次（cì）)，而且和（hé）發票密切關（guān）聯（lián），所（suǒ）以備受關注。

　　我認（rèn）為做好增值稅的籌（chóu）劃要（yào）著力（lì）做好以下幾個（gè）方麵：

　　一、努力保留自（zì）己的小（xiǎo）規模納（nà）稅（shuì）人身份（fèn）。小規模是指年銷售（shòu）收（shōu）入低於500萬的納稅人，小規模（mó）征收率僅為3%(今年是1%，湖北地區免)，遠遠低於增值稅的稅（shuì）率。並且小規模還有10萬塊錢（qián）一（yī）個（gè）月的門檻，也（yě）就是起征點，低於這個數是免稅的，這（zhè）是增值（zhí）稅一般納稅人無論如何也享受不到的，而且小規模納稅人六稅兩費（fèi）也是減半（bàn）征收的（de），而一般納稅人沒有（yǒu）這個待遇。

　　二、做簡易征收的項目。雖然是一般納稅人，但是一般納（nà）稅人也（yě）不必然（rán）必須適用（yòng）增值（zhí）稅稅率，有些（xiē）簡易項目是適用征收率的。比如建築企（qǐ）業的（de）老（lǎo）項目、清包工、甲供材等（děng）就適用簡易計稅辦法。適用簡易計（jì）稅（shuì）的項（xiàng）目是很多（duō）的，可以根（gēn）據自（zì）己的情況選（xuǎn）擇。

　　三、盡（jìn）可能取得比較多的進項（xiàng）。其實（shí）這個意義不（bú）大，取得進項也（yě）是自己花（huā）的（de）錢，但是也是努力取得，這（zhè）樣附加（jiā）稅（shuì）能（néng）少交一些。

　　四、學習一些（xiē）優惠政策，比如增量留抵退（tuì）稅。近幾年國（guó）家大（dà）力推出（chū）了（le）一些優（yōu）惠措施，五花八門涵蓋豐（fēng）富，有些（xiē）企業（yè）就會適合。合理運用下這些（xiē）個政策，也能節省（shěng）不少稅。

　　增值稅的稅收籌劃個人認為應把握（wò）以下幾點：

　　1.選（xuǎn）擇適合企業實際情況的增值稅類型（xíng）。就是是選擇增值（zhí）稅一般納（nà）稅人有利，還是選（xuǎn）擇增值稅小（xiǎo）規（guī）模納（nà）稅人有利。如果企業規模小，符合增值稅小規模納稅人條件的，可能選擇增（zēng）值稅小規模納稅（shuì）人稅負更輕。

　　2.如果是增值（zhí）稅一般納稅人要結合企（qǐ）業實際情況看是否可（kě）以選擇（zé）增（zēng）值稅簡易計稅。如果（guǒ）企業（yè）可（kě）以（yǐ）選擇增值（zhí）稅簡易計稅（shuì），要結合企業實際情況看是選擇增值稅一般計稅有利，還是選擇增值稅簡易（yì）計稅有利。

　　3.分析判定（dìng）企業能（néng）否享受現（xiàn）有增值稅優惠政策。如果能（néng）享（xiǎng）受應充分享受增（zēng）值稅相關稅收優（yōu）惠政策。比如目（mù）前的增值（zhí）稅免（miǎn）征、超稅負返還、不（bú）征稅等政策。

　　4.增值（zhí）稅稅收（shōu）籌劃要與企業所得稅等其他優惠政（zhèng）策綜（zōng）合（hé）考慮，不能顧此失彼。

　　自2016年4月30日全麵營改增以來，正式宣布我國營業（yè）稅全（quán）麵退出曆（lì）史（shǐ）舞（wǔ）台，增值稅正（zhèng）式成為（wéi）我國第一大稅種（zhǒng），那麽在企業的經營過程（chéng）中，企業（yè）該（gāi）如何進（jìn）行增（zēng）值稅（shuì）的稅收籌劃呢?

　　納（nà）稅人（rén）身份選擇

　　那麽在（zài）企（qǐ）業的經營過程中，一（yī）筆交易是小規模納稅人更劃算，還是一般納稅人更好呢?這個還（hái）真不（bú）一定的（de），我（wǒ）們不妨通過例題來看一下。

　　例如，某企業購進商品含稅成本價為113萬元，為一般納稅人則取得增值（zhí）稅專用發票，銷售價格為150萬元(含稅);如果為小規模納稅（shuì）人（rén）取得增（zēng）值稅普通發票，銷售價格為150萬元（yuán）。

　　此時小（xiǎo）規模納增值稅=150/1.03*3%=4.37萬元。

　　一般納稅（shuì）人（rén）納（nà）增值（zhí）稅=150/1.13*(150-113)/150*13%=4.26萬元（yuán）

　　此時我們可以（yǐ）看出在相（xiàng）同的銷售（shòu）價格與購進成本下，一般（bān）納稅人繳納的增（zēng）值稅較小規模納稅（shuì）人（rén）來說更少一下。

　　那麽在什（shí）麽（me）情況下，一般納稅人和小規模納稅人的增值稅納稅額（é）是一致的（de）呢?那就是在（zài）一般（bān）納稅人產品增值率達到（dào）一定限度的情（qíng）況下，兩者增值（zhí）稅納稅額就是一致的。

　　我們設置(150-113)/150=X

　　則X=[3%/1.03]*1.13/13%=25.32%

　　即，當X等於25.32%的時候，小規模納稅（shuì）人與一（yī）般納稅（shuì）人（rén）的納（nà）稅額度是一（yī）致的，而上（shàng）例中（zhōng）X為24.67%，所以（yǐ）當（dāng）X越小則為一般納稅人越劃算（suàn），但（dàn）是如果X超過25.32%時，越往後就（jiù）是小規模越劃算了。

　　企業商業模式的選擇（zé）

　　隨著經濟的發（fā）展，很多企業已（yǐ）經實現了多元化經營，在銷售產（chǎn）品的同時又提（tí）供相應的各項服務，那麽對（duì）於此（cǐ）類企（qǐ）業來說，我們完（wán）全可以通過（guò）合（hé）理籌劃的方式，來降低企業（yè）的增（zēng）值（zhí）稅負擔，我們知（zhī）道現在貨物的增（zēng）值稅稅（shuì）率是13%，而（ér）服務的增值（zhí）稅稅（shuì）率隻有6%。

　　例如，某企業生產（chǎn）企（qǐ）業銷售自產設備113萬元含稅價。

　　情（qíng）況一，在簽訂設備銷售合同時，約定隻要客戶購買該設（shè）備，就（jiù）免費提供維修（xiū）服（fú）務3年。

　　增值稅銷項（xiàng）=113/1.13*13%=13萬元

　　情況二，在簽（qiān）訂設備銷售合同時簽訂兩份（fèn）合（hé）同，一份是公（gōng）司（sī）與客戶簽（qiān）訂（dìng）的設備銷售合同（tóng）銷（xiāo）售（shòu）價（jià）格為（wéi）90萬元（yuán），另一份為設備維修服務合（hé）同，服務費23萬元為（wéi）3年期限的全（quán）包設備檢測與維修服務費。

　　設備增值稅銷項（xiàng）稅額=90/1.13*13%=10.35萬元（yuán）

　　維修服務（wù）銷項稅額=23/1.06%*6%=1.3萬（wàn）元（yuán）

　　合計銷項稅額=10.35+1.3=11.65萬元

　　情況二較情況一減少（shǎo）增值稅銷（xiāo）項稅額=13-11.65=1.35萬元

　　總結

　　我（wǒ）們（men）通過對上述案例（lì）的分析（xī）可以知道，在（zài）不同情況下，對於企業（yè）來說究竟是選擇一般（bān）納稅人好，還是選擇（zé）小規模納稅人經營更好，都（dōu）需要（yào）考慮企業的實（shí）際經營情況具（jù）體分析，同（tóng）樣的在不（bú）同的經營模式下，也會讓企業對（duì）同一筆業務同一筆（bǐ）收（shōu）入，最終會繳納不同（tóng）的增值稅（shuì）稅額（é），有（yǒu）時候往往稍微改變一下企業（yè）經營的某個環節，所能達到的效果可（kě）能（néng）就是不一樣的，所（suǒ）以一個企業可以通過分析選擇有利於企業的納稅人方式，或者改變（biàn）企業現有的經營模（mó）式來降低企業的增值稅稅收負擔，其次（cì）我們也可以（yǐ）采用國家已（yǐ）經公布的對（duì）於不同企（qǐ）業的稅收優惠政策，也（yě）能為（wéi）企業降低稅收成（chéng）本。

　　這個問（wèn）題過（guò）於寬泛，隻能就可能方麵進行回答（dá）：

　　1.充分（fèn）享受增值稅優惠政策（cè）;

　　2.充分（fèn）運用增值稅納稅義務（wù）發（fā）生時間和會計收入確認差異，合法推（tuī）遲納稅;

　　3.優（yōu）化（huà）交（jiāo）易結構、交易流程的設計（jì），重視合同對（duì）於應稅行（háng）為的影響;

　　4.不同稅率、征收率的應（yīng）稅行為應在交易中明確（què），以避免混在一起後稅（shuì）務上（shàng）一律從高。

　　針對於企業增值稅的稅（shuì）收籌劃工作，企（qǐ）業是沒辦法通過（guò）企（qǐ）業自身從企（qǐ）業內部來解決增值稅帶來的稅負壓力的，除開企業在最初成立（lì）企業在行業的選擇上（shàng）能夠定（dìng）性不同（tóng）行業所麵臨（lín）的（de）稅率（lǜ）之外（wài），從外部來對企業的增值稅做相（xiàng）關的籌（chóu）劃（huá）工作也就是在於利（lì）用稅收優惠（huì）政（zhèng）策來（lái）做增值稅的（de）籌劃工（gōng）作（zuò）

　　而針對（duì）於企業增值（zhí）稅的（de）稅收優惠（huì）政策（cè）也就是利用有限（xiàn）公司的財政扶持（chí）政（zhèng）策，給（gěi）予企業（yè）增值稅、企業所得稅在地方（fāng）留存的基礎上（shàng）給予扶持返（fǎn）還

　　增值稅（shuì）地方留（liú）存50%，企業所得稅地方留存（cún）40%，在此基礎上給（gěi）予企業（yè）扶（fú）持返還最高比（bǐ）例90%，就比如說企業繳納100萬（wàn）增值稅，在地方留存的50萬中，能夠給予企業在50萬的（de）基礎（chǔ）上最高扶持返還（hái）45萬，企業實（shí）際隻繳納（nà）了55萬的增值稅，和最開始的100萬相比較（jiào）足足（zú）少繳納接近二分之一